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香港税收征管制度简介(上)

发布日期:2019-07-03 15:28
  香港税收征管制度简介(上)
 
  香港一直致力于创造良好的营商环境,多年来位居“世界最具竞争力”经济体前列。从税收上看,香港实行属地征收原则,其税制以简单、低税率著称。在征管方面,投资者可享受简便、高效的公司设立程序,公平、有效的税收征管和争议解决服务。前期“鹅民谈财税”专题介绍了《世界税制巡览之香港篇》,今天我们进一步来了解香港的税收征管制度及其改革,以期为内地优化税收营商环境予借鉴。本篇为上篇,着重从征管法规、税务机构、税收征管三方面予以介绍。
 
  01征管法规
 
  香港税制由税收法律和税收政策两部分构成:税收法律集中在一部《税务条例》中。税务法例主要是指香港法例第112章的《税务条例》,它于1947年颁布,规定了物业税、薪俸税、利得税、利息税4类主要税种的征收。税务法例还包括香港法例第20章授权港督颁布的临时税务法例,以及其他法例中涉及到的税收部分,如根据香港法例第111章遗产条例而制订的《遗产税条例》。香港税务局负责执行的税务法例主要有8个,即:《税务条例》、《遗产税条例》(1915年开征,自 2006年2月起废止)、《印花税条例》、《博彩税条例》、《娱乐税条例》、《商业登记条例》、《酒店房租条例》和《储税券条例》。税务法例规定了税收征收原理、原则和方法,一经产生,长久不变。
 
  税收政策由财政司负责制订,就各税种的税率、征免标准等作出规定。税务政策需要根据每年经济状况和政府财政收支情况进行调整,由财政司在每个财政年度(4月1日至次年3月31日)的预算案中提出,经立法会通过后执行。
 
  香港没有一部专门的税收征管法,如上述的《税务条例》等7项法律兼具税收程序法和实体法功能,税收征管法律条款是其中的一部分。作为税收行政管理法治和税法遵从重要基础的税收法律文件和判例,在香港都得予以公开并及时更新。纳税人可通过香港政府网站或税务局网站随时查询。未公开的法律文件不具有任何法律效力,税务局对税收法律条文的解释性文件对纳税人和法院不具有任何约束效力。香港每年由立法会通过财政预算案调整税收或修订税制。这种规范的税收法律修订程序不仅能提升法律透明度和法律确定性,更有助于法律执行和遵从。
 
  02税务机构
 
  香港税务征管权力分配明确,相互分离又相互制约。香港税收征管采用一级税制,即在香港政府一级财政体制下,设置一级税务机关。税法由立法部门的律政司制订,税务局则作为全港税务最高行政机关负责执行税法,具有相当大的独立性,可以就税收法规修改问题提出意见和建议,但其并没有被法律授权可以对税务局等税务机关制定实施细则或作出解释。换句话说,税务局制定的内部执法引导没有法律约束力,税务人员不能引用其来进行抗辩。在整个税收征管过程中严格遵守征、管、查“三分离”,从而形成互相监督与制约的征管机制。
 
  香港税务局(Inland Revenue Department,IRD),是中华人民共和国香港特别行政区税务局的简称,是特区政府财经事务及库务局辖下的部门,专责处理香港税务事宜,主要负责香港法例指定的税务及课税有关工作,包括直接税及间接税。税务局依法工作,将征、管、查三种职责分开,形成互相制约、互相促进的征管机制。为了便于管理,香港税务局下设7个科(处),其主要情况如下表:
 
  03税收征管
 
  公司设立。香港设立公司的程序简便、高效,公司注册处与税务局联合实施一站式公司及商业注册服务,公司只需提交一份注册申请,即可有效完成注册手续。公司注册处与税务局亦联合实施电子一站式通知服务,方便公司通过电子方式更改地址注册信息。通常,首次注册的香港公司会在注册成立后第18个月,首次收到由香港税务局发出的报税表(第一年相当于是一个缓冲期)。
 
  通知申报制。通知申报是国际惯例的一大特色,可以提醒纳税人按时申报按时纳税,减少申报失误和延误,相应减少税收违法行为。香港实行通知申报制度,税务人员与纳税人一般不直接接触,往来通过书面形式进行,具体流程如下:
 
  --每个财政年度结束后,税务局向纳税人寄发报税表;个别人士报税表5月发出,利得税(公司及合伙业务)、物业税(联名物业)报税表4月发出;其他应实际需要不时发出;
 
  --纳税人按要求填妥(自填、或委托中介填)后寄还税务局;
 
  --税务局根据报税资料进行评税,并向纳税人寄发评税通知书;
 
  --纳税人按评税通知书缴税(可采用现金、支票等形式缴纳),在交完应缴税金后,会取得缴纳税金的收据,至此完成整个税务申报工作。
 
  这种申报方式虽然使税务工作人员的工作繁琐,但却对纳税人提供良好的服务,不仅可以督促纳税人按时申报纳税,减少申报失误,还可以降低纳税人侥幸逃税的心理,对税务机关而言更是建立了广泛的认定违法偷税的依据,如果纳税人不依法填报收入资料,税务机关的处罚有据可依。
 
  缴税方式。纳税人可以用电子方式、邮寄或亲自上门缴税,其中电子交税有4种途径:电话、银行自动柜员机、电子支票和互联网。近年来香港税务局推出了“税务易”一站式网络缴税服务,网上报税、为物业文件加盖电子印花、商业登记电子服务、电子通知书、电子付款及提交申请等多项网上税务服务。其中“税务易”服务广受欢迎,截至2018年3月31日,其登记用户达到80.7万,使用量持续上升。缴税方式看似混合了传统与现代,但由于其税制与征管的综合简化,且与内地的极大区别是不设置实体办税大厅,只有咨询中心(设有柜位和24小时热线电话)接受咨询,从而极大地降低了征纳成本。
 
  从有利营商的角度看,根据世界银行报告,在香港有缴税义务的纳税人花费在纳税和税法遵从上的时间和成本显著低于其他国家和地区。香港税目简单是其税制有利于营商的一个重要原因。相较于内地纳税人一般需要承担9项主要税负,香港纳税人仅需承担3项,用于缴税的时间仅是内地纳税人的1/3。另外,香港纳税人为雇员支付的强制性公积金所需花费的缴纳时间也远远低于内地纳税人为雇员支付的各种社会保障费用上所需投入的缴纳时间。世界银行报告指出,香港税制有利于营商的另一重要原因是税费征管在相当程度上采取市场化模式,例如强制性公积金制度,该制度在运营、投资等方面均由私营机构负责,利用市场力量降低征管成本并提高征管和遵从效率。
 
  评税制。评税是第一道税务检查线。香港评税制的主要特点是:
 
  --要求纳税人除了个人或公司的各项收入外,还必须向税务局提供其他有关信息;
 
  --税务局在没有纳税人有效的申报资料或认为不能按纳税人的申报资料评税时,可以作出估算;
 
  --最后由税务局作出书面的评税通知书,估出的税额分两个部分,上年度估税的结算和本年度暂缴部分;这是评税的第一个阶段。如果被认为申报异常的,则转入第二阶段的评税检查,要求纳税人补充更加详尽的收支资料,由评税主任进一步评估审查;
 
  --纳税人对估税额可以提出书面反对意见或上诉通知,时限在税务局发出评书通知书后的一个月内。反对意见可以向税务局长提出也可以向上诉委员会提出。
 
  简言之,评税制下,纳税人只负申报收支资料的义务,具体税额的计算由税务局完成,并以评税通知书为准。如果在申报有误或计算错误被税务机关发现并经确认、由税务机关更正后,若纳税人并不是蓄意隐瞒收入的恶意,便不会涉及处罚或滞纳金等责任的承担。因此,评税的过程实质上是征纳双方共同对申报的准确性负责,而不是简单地由纳税人一方承担申报责任。评税是香港税收征管的核心工作也是重要特征,如表1的职员人数,承担评税工作的第二科人数占到税务局总人数的26.8%,为人数最多的部门。
 
  由于采取评税制,香港的报税类型主要有无运营申报(即零申报)、做账审计报税、申请离岸豁免3种(详见下表)。
 
  下篇将着重从税务审核和调查、争议解决与纳税人权利保护、逾期报税相关惩罚规定等方面以进一步介绍,最后初步探讨香港与内地在税收征管方面的区别,以资借鉴。文: peter  鹅民谈财税

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